一、货币资金概述
（一）库存现金 库存现金是指保存在小企业会计部门的库存现金，包括库存的人民币和外币现金。 1.现金的使用范围 （1）职工工资、奖金津贴； （2）个人劳动报酬； （3）根据国家规定办法给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金； （4）各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2.库存现金的限额管理 小企业库存现金限额必须经开户银行根据小企业的实际需要核定，一般按照单位3~5天的日常零星开支需要进行确定。边远地区和交通不方便地区的企业，其库存现金限额可按多于5天但不超过15天的日常零星开支需要进行确定。除核定的库存限额意外，其余必须存入开户银行，不得自行保留。需要调整库存现金限额时，应再向开户银行申请报批。 4. 库存现金收支管理的规定 （1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间； （2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（既坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况； （3）开户单位根据条例规定，从开户银行提取现金，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；因采后购点不固定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 5.现金的内部控制 （1）会计、出纳要分开。 （2）现金收支的内部控制。 （3）严格现金核算。 （二）银行存款 银行存款就是指小企业存入银行和其他金融机构的货币资金，银行存款包括人民币存款和外币存款。银行存款管理如下： 1．小企业要严格按照国家有关规定开立和管理银行存款户。 2．小企业应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。 3．每个小企业都要在当地银行开立存款户，将大部分货币资金存入银行，除根据现金管理办法的要求可以动用的现金以外，都必须通过银行办理转账结算。 4．小企业应通过设置“银行存款日记账”进行序时核算，发生的收付款业务应按顺序逐笔登记。 5．严格遵守银行结算纪律。 （三）其他货币资金 其他货币资金是指小企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等。
（1）银行汇票存款是指小企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票是由银行签发的异地结算凭证，银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行不予以受理，除填明“现金”字样的银行汇票外，可以背书转让。 （2）银行本票存款指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。 （3）信用卡存款是指小企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。小企业申领信用卡，按规定填制申请表，并按银行要求交存备用金。银行开立信用卡存款账户，发给小企业信用卡。小企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单编制付款凭证。 （4）信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的小企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。信用证结算是国际贸易的一种主要结算方式，小企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。 （5）外埠存款是指小企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 （6）备用金是小企业拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。备用金应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。预支备作差旅费、零星采购等用的备作金，一般按估计需用数额领取，支用后一次报销，多退少补。前账未清，不得继续预支。 （四）货币资金的内部控制 1.职责分工和职权分离制度 2.授权和批准制度 3.内部记录和核对制度 4.安全制度 5.严密的收支凭证和传递手续 6.严格执行规章制度 二、货币资金的核算 （一）库存现金的核算 1．现金收入的账务处理 小企业增加库存现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。 2．现金支出的账务处理 小企业减少库存现金，借记“银行存款”、“其他应收款”、 “销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。 3．现金短缺和溢余的账务处理。 如果属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。按照管理权限经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款——应收保险赔款”，或 “其他应收款——应收现金短缺款”，科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按照其借方差额，借记“管理费用——现金短缺”科目。 如果属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按照管理权限经批准后处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。 （二）银行存款的核算 1.银行存款收入的核算 小企业增加银行存款，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“应收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。 2．银行存款支出的核算 小企业减少银行存款，借记“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。 3.银行存款的清查 企业应定期或不定期地进行银行存款的清查。银行存款的清查是采取与银行核对账目的方法进行的。即将小企业的“银行存款日记账”与银行送来的“银行对账单”逐笔核对，一般以结算凭证种类、号数、金额为依据。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。 小企业银行存款账面余额与银行对账单余额产生差额的原因有二：一是双方记账可能有错误。二是存在未达账项。未达账项是指因凭证在传递过程中，造成小企业与银行之间入账时间不一致，一方已经入账而另一方尚未入账的账项。小企业与银行之间的未达账项主要有以下四种情况： 企业存入银行的款项，企业已登记入账，增加了银行存款，但银行未收到通知，尚未入账以增加企业的存款。 企业开出支票或其他支付凭证，企业已登记入账，减少了银行存款，但银行未收到通知，尚未办理支付或转账手续，还未减少企业的存款。 银行代企业收进的款项，银行登记入账，作为企业存款的增加，但企业尚未收到通知，因而尚未登记入账。 银行代企业支付的款项，银行已登记入账，作为企业存款的减少，但企业尚未收到通知，因而尚未登记入账。 （三）其他货币资金的核算 1．银行汇票存款的核算。 小企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行取得汇票后，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；小企业持银行汇票购货，收到发票账单时，应借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”等科目；银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票”科目。如实际采购支出小于银行汇票面额，多余部分应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。 2．银行本票存款的核算。 小企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行，取得银行本票时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。 3．信用卡存款的核算 小企业需要办理信用卡结算的，应先向银行提出申请，填写“信用卡申请书”，连同支票及有关资料交至发卡银行，根据回单，应借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；小企业持卡消费，根据付款凭证及发票，应借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目；小企业到发卡银行销卡时，应借记“银行存款”科目,贷记“其他货币资金——信用卡”科目。 4.信用证保证金存款的核算。 小企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。小企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。 5.外埠存款的核算。 小企业欲将采购款项汇往采购地银行，需先填写“汇款委托书”并加盖“采购资金”字样；汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购科目。采购专户存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律办理转账。采购专户只付不收，采购结束后，专户存款余额汇还汇出单位，结清采购专户。小企业将款项汇往采购地开立专户时，根据汇出款项的凭证，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；采购人员报销用外埠存款支付的在途物资货款等款项时，根据报销凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证。 |
